關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知

                                                       財稅[2017]58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）行。

    【宇越財稅（微信公眾號：cdyycsfw）解讀】依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。所謂甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。實際執(zhí)行過程中，由于簡易計稅適用的征稅率和一般計稅適用的稅率不同，甲方往往會要求施工方提供按一般計稅11%稅率的稅票來多抵扣增值稅，致使簡易計稅稅收優(yōu)惠措施落空。本規(guī)定關(guān)鍵在于取消“選擇適用”，改為“只能適用”。當(dāng)然，適用本規(guī)定應(yīng)同時具備如下條件：①主體必須是工程總承包單位，專業(yè)分包單位和勞務(wù)分包單位不適用；②項目類別必須是房屋建筑，市政、公路等工程不適用；③分部工程必須是地基與基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)這兩類；④服務(wù)類別必須是「建筑服務(wù)」下的「工程服務(wù)」（編碼3050100000000000000），安裝、修繕、裝飾等稅目均不適用；⑤甲供對象必須是鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件等四類材料中的一種或多種，正列舉之外的其他材料設(shè)備均不適用。同時滿足上述5項條件的，無論建設(shè)單位甲供比例為多少（哪怕是1分錢），建筑企業(yè)針對本工程只能適用簡易計稅方法計稅。

      二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為 “納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

    【宇越財稅（微信公眾號：cdyycsfw）解讀】我們先來看一下原規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再看一下新規(guī)定：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。經(jīng)過對比后發(fā)生，本條的關(guān)鍵在于“取消”建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)。也就是說，納稅人收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù)，意味著納稅人無需就此筆款項申報納稅，也無需向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票。

      三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

      【宇越財稅（微信公眾號：cdyycsfw）解讀】盡管上一條“取消”了建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)，但按照本條規(guī)定，預(yù)繳稅款還是照常進(jìn)行的。

      四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

      五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

      六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

                                                                                                         財政部稅務(wù)總局

                                                                                                          2017年7月11日